企業會計準則與稅法差異的具體表現

企業會計準則與稅法差異的具體表現

1、歷史成本原則上的差異

稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當會計制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質疑。而公允價值倍受關注，越來越多地被引入會計準則，已經成為一種潮流、一種趨勢。我國近年發布的“債務重組”、“非貨幣性交易”等準則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態度，必然會帶來大量的差異，進而要進行大量的納稅調整工作。

2、權責發生制的差異

權責發生制是指收入和費用的確認應以收入和費用的實際發生作為確認計量的依據，凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。權責發生制是會計確認的時間基礎，它涉及到一切會計事項。會計準則強調以權責發生制作為會計核算的基礎，目的在于使各個會計單位、各個核算對象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會計信息真實公允。企業在經濟業務中必須遵循權責發生制，以權利義務的發生為前提進行會計核算，這與稅法確定的納稅義務的基本精神是一致的，但權責發生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認。通常稅法在收入的確認上傾向于權責發生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現制。

3、謹慎性原則的差異

首先，會計準則對謹慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失。稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收。其次，會計準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長期投資減值準備等八項減值準備。企業可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。但稅法僅對壞賬準備的計提做了規定，而沒有對其它七項減值準備做出相應的規定。總之，稅法對謹慎性原則基本上持否定態度，謹慎原則已成為所得稅差異產生的一個重要根源。

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