烏魯木齊財務(wù)服務(wù)稅務(wù)稽查案例解析一

烏魯木齊財務(wù)服務(wù)稅務(wù)稽查案例解析一。公司提供技術(shù)服務(wù)，消耗用的原材料及配件是否要視同銷售？

2015年4月份，某稅務(wù)局因某企業(yè)增值稅稅負(fù)低而被稅務(wù)評估。評估過程中稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)耗用了為生產(chǎn)而購入的原材料及配件，由于技術(shù)服務(wù)適用的稅率為6%，專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為17%，導(dǎo)致了該企業(yè)增值稅稅負(fù)率較低。稅務(wù)局遂要求企業(yè)將該部分原料及配件做視同銷售，依17%的稅率補(bǔ)繳增值稅，并處以罰款。涉案金額30多萬元，罰款30多萬。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

從上述規(guī)定可以看出，實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的增值稅視同銷售的情形中，并沒有列舉企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)中的材料及配件的消耗，生產(chǎn)及服務(wù)過程中耗用的原材料及配件，構(gòu)成產(chǎn)品或服務(wù)的價值，是企業(yè)的經(jīng)營成本。技術(shù)服務(wù)收入營改增之后適用6%的稅率，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例及配套法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，銷項稅額=收入×適用稅率，進(jìn)項稅額則是企業(yè)當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

有些企業(yè)特別是營改增過來的企業(yè)，由于稅率倒掛幅度較大，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額是十分正常的，增值稅稅負(fù)率低也是正常的。

技巧歸納：企業(yè)因提供技術(shù)服務(wù)而耗用的原材料和配件，構(gòu)成提供技術(shù)服務(wù)的成本，而不能視為將這些材料及配件出售給接受服務(wù)的客戶。舉一個很簡單的例子，代理記賬公司提供代理記賬服務(wù)也是營改增的企業(yè)，代理記賬公司為企業(yè)提供記賬報稅服務(wù)，需要購買電腦，耗費(fèi)水電，這些電腦的折舊耗費(fèi)的水電，構(gòu)成了代理記賬公司的經(jīng)營成本，不能看作記賬公司間接將電腦和水電賣給了接受代理記賬服務(wù)的企業(yè)。

再如交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸車輛耗用的汽油，也不能視為間接賣給了承運(yùn)企業(yè)。所以稅務(wù)局的主張是違反稅法規(guī)定和立法本意的。

企業(yè)根據(jù)這個思路和相關(guān)的稅法規(guī)定，經(jīng)過與稅務(wù)局充分溝通，最終沒有被認(rèn)定視同銷售，爭取了企業(yè)的合法權(quán)益。

企業(yè)的目的是盈利，盡可能地少繳或不繳稅款，理解把握稅法時往往從寬。

這里面的共同點(diǎn)是依法納稅，準(zhǔn)確納稅，這就需要稅企兩方做好充分的溝通，在準(zhǔn)確了解經(jīng)濟(jì)交易和稅收政策的前提下，充分討論、辯論，甚至采用聽證、復(fù)議等較為激烈的方式。溝通無極限，絕大多數(shù)稅企爭議在充分溝通的前提下，都達(dá)成了一致意見，取得了良好的效果。

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